Трансфертное ценообразование многонациональных маркетингу: рискованное дело
Трансфертное ценообразование решений производятся ежедневно в многонациональных корпорациях. Когда департамент MNC передает свои материальные и нематериальные выходной в другой отдел или филиал, он считает, что это перевод, как продажи. Цена, который размещается на таких продуктов, услуг и ноу-хау, как правило, рассматриваются как трансфертные цены, или TP. МНК регулярно используют TP политики в качестве инструментов стратегического увеличения прибыли вспомогательных когда филиал в чужой стране с более низкой налоговой ставки. Филиал, в свою очередь, создает стоимость, что может принести больше прибыли в стране въезда и минимизации налоговых ставок.
В зависимости от иностранных налоговых ставок стране, родители будут выбирать либо низкое или высокое TP. Когда ставка налога низким по сравнению с США, с американским капиталом, иностранных дочерних компаний, базирующихся следует покупать и продавать низкой высокой, накопления большинства прибыли в стране низкие ставки налогообложения. Это снижает эффективную ставку налога для родителей. Когда иностранные налоговая ставка высока, цель купить высоко и продавать низко (то есть на прибыль минимум), получаемых большинство прибыли в стране низкие ставки налогообложения. В зависимости от страны-ставок ввода налог по отношению к стране и уровня связанных конкуренции, стратегии TP будет влиять на риск при проведении аудита.
Прошлая практика создала TP произвольно с помощью метода "затраты плюс" и "процент для покрытия непредвиденных расходов", которые не всегда внимательно рассматриваться. TP политики могут иногда отражают рынка и конкурентной динамики (те, которые по умолчанию, или в соответствии с конкурса), затрат и прибыли целей (при использовании TP, что повышает эффективность продавца), или решения о распределении ресурсов (за дополнительную плату человеку ресурсов, необходимых на стоимость добавил окончания производства). Настройка TP обычно наступает в течение законодательного вакуума, который может привести к неэффективности.
"Базовая рыночная цена Standard" (Bals) критерием выступал в США в настоящее время принята во всем мире как предпочтительный стандарт которой трансфертных цен должен быть установлен. Чтобы определить, Bals, налоговый орган выглядит сопоставимых ценах реализации множества независимых продавцов и покупателей в аналогичных условиях продажи. Этот уровень цен, то становится "производительности", по которой Bals установлен.
MNC-менеджеры должны получить как можно более полное понимание, как можно более сложные правовые основы использования трансфертных цен, а также ее влияния на их бизнес. В данном обзоре менеджер ТНК показано, как каждая из основных стратегий TP происходит от Bals влияет на продажи, аудиторских рисков, правительством начисленных штрафов, и положение на рынке.
ПЕРЕДАЧА ЦЕН СЕГОДНЯ
В последние несколько лет, корпоративных мероприятий привели к властям США укрепить свое внимание на передаче цена вопросов. Политики и процедур, осуществляемых властями США привели к потере налогоплательщика стимулы к нескольким прибыли и увеличение штрафов за манипуляции прибыли. Кроме того, американские официальные лица стали более эффективными в разработке и рассмотрении дел TP и создали компетентный орган (CA) для урегулирования споров. Любой менеджер знает этих последних событий в исключительно неблагоприятных условиях.
При принятии решения трансфертного ценообразования, менеджеры должны рассматривать и налоговых и неналоговых критериев. Если все соответствующие критерии не оцениваются должным образом, MNC понесут убытки, которые проходят незамеченными, и если соответствующие налоговые органы не согласны, чтобы соответствующие расчеты TP двойное налогообложение может произойти. Это происходит, если же доход облагается налогом в юрисдикцию лицо (продавец), а также в пределах юрисдикции получателя (покупателя). Когда решение принято, TP политики должны быть формально определены, четко довести до всех странах интерес, на основе Bals, и не проявляют валюте или прибыли манипуляции.
В действительности, системы TP часто незаконно используемых для целей уклонения от уплаты налогов, краткосрочные изменения правительства США миллиарды долларов в год. И дело не только с иностранным контролем корпораций, но с американо-контролируемых компаний и их зарубежных операций, а также. Любое MNC, что незаконно использует TP политики по сокращению общего ставка налога фактически ставит себя риску аудит TP. Раздел 482 от IRS кодекс устанавливает правила широкой оценки Bals характеристика TP. Если TP находится вне границ Bals, IRS или иностранной налоговый орган может проводить аудит TP и выделять или перераспределять прибыли, отчислений и других элементов дохода, для определения истинной налогооблагаемой прибыли. Многие страны проводят активную политику, касающихся многонациональных корпораций, которые используют TP в качестве стратегического инструмента для минимизации налоговых обязательств. Кроме того, ТНК могут быть отсортированы по налоговым органом платить из-за налогов и начисленные штрафы. Как следствие, она может столкнуться с отрицательными прессы и потерять потребителя и поставщика доверия.
Если MNC постановляет, что решение налогового органа является несправедливым, он может обжаловать это решение и обратиться в компетентный орган (CA), чтобы вынести приговор. В конечном счете дело может быть доставлен в Налоговый суд. Услышав позиции по делу, суд в некоторых случаях правила в отношении выводов IRS аудита. Например, в 1981 и 1982 годах, увеличилось IRS Bausch
Новые правила и дополнительные судебные, связанных с использованием или передачей нематериальных активов, предусмотренных разделом 482 не предвидится. Таким образом, соблюдение станет более сложной задачей для МНК. новые IRS сосредоточены на вопросах TP, расширение сферы дел, рассмотренных в Налоговый суд, и рыночные эффекты все это требует переоценки налогоплательщиками MNC, как то, что их TP методы будут и как они будут отстаивать свою позицию в ходе аудиторской проверки .
Для того чтобы понять масштабы проблемы, связанные с разработкой стратегии TP, руководители должны признать, что ни одна стратегия подходит для всех операций на рынки. ТНК сталкиваются с проблемой балансирования различия в иностранной системы налогообложения, валютного контроля, а также конкуренция с необходимостью выделить экономические, человеческие и финансовые ресурсы.
Можно соблюдения Постановления Правительства в том, что трудно?
TP цель корпорации заключается в цене внутрифирменные продажи как можно ближе к стандартному набору в Bals. Когда приближается TP цены, которые были предъявлены обвинения между независимым продавцом и покупателем, Bals выполняется. Несоблюдение длины метод руки правильно атрибут дохода в налоговые органы, однако, является серьезной проблемой в налоговой политике США. IRS утверждает, что иностранным компаниям завышать их дочерних структур в США и не пришлось платить до $ 8 млрд налогов в год.
Положение в разных странах может быть совершенно иным, добавив к TP трудности. Например, того же товара или услуги передаются между родителем и дочерними предприятиями зачастую цены на разных уровнях передачи с использованием различных методов. налоговый орган каждой страны может определить различные методы Т.П., и любое отклонение от предпочтительного один увеличивает риск при проведении аудита. В результате, страны взяли на себя Bals в качестве международного стандарта для оценки TP.
В странах, где не имеет отношения конкуренции, налоговые органы могут испытывать трудности в определении ориентира, который помогает MNC в оправдание своей TP уровне. В странах, где уровень конкуренции не связанных между собой в разумных пределах, налоговый орган, обычно может определить более конкретные эталоном. Например, в Германии и Великобритании привели к обострению их контроля цен MNC передачи. При возникновении проблем в Германии, фирмы полагаются на UK-немецкого договора о подоходном налоге, который содержит механизмы добровольного арбитражного имеющихся случаев, когда компетентные органы не могут согласиться. Британское правительство использует MNC целей определения TP политики.
Япония также активно тщательное ЦТ за счет включения в свой налоговый кодекс общего налогообложения иностранных юридических лиц, налог на прирост капитала, особые правила TP, а также положения, запрещающего уклонения от уплаты налогов. Управление Республики Корея в государственной налоговой администрации (ONTA) расширила сферу TP требования к отчетности, а также. Например, Ки и Чон (1991) обнаружили, что (а) сделок, подлежащих трансфертного ценообразования правила купли-продажи инвентаризации имущества, предоставление услуг и аренду активов и кредитов, а также (б) цена Bals может быть установлен либо в сопоставимых / неконтролируемых метод цены перепродажи метод цены, издержки плюс метода или функционального анализа (который смотрит на вклад каждого участника в доход производства). ONTA власти начали пересчет доходов и получения информации о ЦТ между родителями США и корейских филиалов.
В внутригрупповых операций над американо-канадской границы, руководящие органы относительно аналогичных норм материального права, но все больше разнородных соблюдения правил и отчетности. Метод определения Bals цена конкретной компании в определенной степени, так что толчок со стороны налоговых органов по заранее соглашения о ценообразовании (СПЦ). Канадскими фирмами на импорт нефти родителей сохранили вспомогательных ЦТ по значительно меньше длины вытянутой руки цене (ниже рыночной), а цены транспортных расходов выше рыночных. Эффект в том, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль объясняется собственности в Канаде и уменьшения общей эффективной налоговой ставки (канадский налоговые ставки выше, чем в Соединенных Штатах). Другие канадские корпорации пытались обойти США TP правил путем реструктуризации на добавленную стоимость операций в США и тратит все большую часть своего налогооблагаемого дохода в США, которые могут быть незаконными в определении стратегии TP.
Европейский союз (ЕС) также нацелены на вопросы TP. Рынок ЕС была избыток некоторых продуктов, поэтому ценовая конкуренция возросла. ЕС финансовый политических мер в том, чтобы защитить родителей, которые имеют дочерние структуры внутри стран и между ЕС от двойного налогообложения. МНК предлагается прийти к соглашению с властями априорная о том, как и прямые налоги, будут рассматриваться. Кроме того, политика ЕС призывает к созданию ТР перестройки арбитражных процедур и положений.
Существует во всем мире переход к более правила TP, последствия которых достаточно много. США наращивает контроль не только США, но компании, контролируемые иностранным контролем, а те, в том числе иностранных производителей, которые работают в США через дочерние структуры. Тяжесть этих эффектов будет ощущаться иностранных фирм и их правительства, как они борются с двойным налогообложением, американо-начисленные штрафы и другие вопросы, TP.
Компании могут предпринимать активные шаги, чтобы избежать риска воздействия аудит трансфертного ценообразования и любого последующего наказания. Одно из предложений заключается в последующей требованиям, установленным в IRS передачи информации, запись удержания агентство назначения, денежные штрафы, а также определения правил. ЗАП или созданы и приемлемым механизмом распределения расходов можно предотвратить или свести к минимуму аудит противоречий. Если проверка имеет место, организация имеет несколько функций: административной или судебной форума сотрудничества по сравнению с состязательный подход, или урегулирования стратегий.
МЕТОДЫ ПЕРЕДАЧИ ЦЕН
Чтобы оценить текущую TP соответствует Bals критерий, ваша компания может рассчитывать Bals цене, используя один из трех методов определены статьей 482 от IRS Код: сопоставимых / неконтролируемой цену, цена перепродажи или "затраты плюс". Они основаны на теории отдельные лица, в которой сопоставляются данной ЦТ сопоставимые цены на открытом рынке. Многие компании предпочитают сопоставимых / неконтролируемой цену метод и применять его первым. Метод перепродажи цена является предпочтительным следующий, после чего "затраты плюс". Каждый из этих методов будет рассказано ниже.
IRS позволяет по усмотрению MNC в выборе того, какие TP метод будет использоваться, но будет тщательно оценивать независимо от используемого метода. Если MNC предпочитает использовать другой метод, бремя доказывания ложится на корпорации, чтобы показать, что Bals была выполнена. Или он может обратиться в IRS и формы АПА с ним, что определяет приемлемый метод расчета TP до их осуществления. Когда это происходит, АПА освобождает MNC из любой ревизии ТП период времени, указанный в договоре, как правило, три-четыре года.
Сопоставимые / неконтролируемое Метод Цена
Сопоставимых / неконтролируемой цену метод наиболее точно аппроксимирует длина цена руку и был использован в большинстве случаев 482 Раздел ценообразования. Это заставляет родителей сравнить ТП контролируемых вспомогательных продажи цена, независимого продавца к независимому покупателю на аналогичный товар. Сравнение фактической прибыли одной компании к прибыльности ряда сторонних компаний с аналогичной деятельностью устанавливает сопоставимых интервал прибыли. Сопоставимые продажи происходят, когда физические свойства и обстоятельства контролируемых продаж практически идентичны тем, неконтролируемых продаж.
Использование этого метода, как полагают, лучше всего сосредоточить внимание на общей прибыли операционной том, что касается находящихся в аналогичном положении фирмы, а не на подобных сделок связанных фирм. Если сравнение не представляется возможным, то продажи другим дилерам на том же рынке может быть использовано. Это позволяет руководству оценивать международные отделения, как и любые другие поставщика.
Метод Цена перепродажи
Цена перепродажи, или рынок, метод мест, передающее в прямой конкуренции с внешними поставщиками. Это стратегия чаще всего используется для создания TP по международным платежам. В этом случае Bals TP определяется путем вычитания валовой маржи используется сопоставимых независимых покупателей от окончательной цены сторонних продаж. Он обычно используется, когда на добавленную стоимость вспомогательных не существенной.
"Затраты плюс" Метод
"Затраты плюс" методом рассчитывается путем добавления разметки валовой прибыли (в процентном отношении) заработал в сопоставимых компаний, выполняющих аналогичные функции на издержки производства регулируемых изготовителем или продавцом. (Сумма, равная стоимости раз соответствующие валовой прибыли валовой доход, выраженный в процентах от стоимости, полученной продавцом или иной партии на неконтролируемой продажи, чтобы покрыть все или некоторые из постоянных издержек.) Руки Длина цена считается лучшим приближения цены, которые не взимается, если компании, вовлеченные в сделки купли-продажи не имеет в общей собственности.
Другие методы
Две общие методы TP используется МНК, но не рекомендуется статьей 482 являются не заряда метод и метод расходов. Ни считает, ссылка на сопоставимых продавцов или покупателей, и как правило нарушать Bals критериям, тем самым ставя под угрозу статус TP MNC в. Если ссылка на сопоставимых / неконтролируемых ценах отсутствует или не считается, Налоговый суд применяет теорию унитарных лица в международную структуру ценообразования в ТНК. Относительная стратегии прибыли разделить обычно используется для оценки целесообразности TP. Предполагается, что общая прибыль должны распределяться пропорционально относительной активам, выполняемых функций и рисков предполагается. Налоговые суды не выявили точную подходов, используемых при расщеплении прибыль, поэтому ТНК несут ответственность за документирование активов, функций и информации о риске для оправдания уровня TP аудитору.
Методы трансфертного ценообразования различаются по их влияние на ценообразование гибкость, эффективность и прибыльность. Нет заряда метод дает наименьшее стимулом для родительского контроля эффективности и позволяет наибольшее количество цен гибкость и рентабельность разметки на уровне дочерних. С другой стороны, сопоставимых / неконтролируемых метод дает наиболее стимул к эффективности управления, но позволяет меньше всего цены гибкость и наименьшее увеличение прибыли на уровне дочерних.
Способность реагировать на изменения в эластичности спроса на рынке будет зависеть от доли разметки для конечного потребителя. Если наценка высокая, компания является более гибким в выполнении цена на рынке будет нести - что вызывает особое беспокойство, когда спрос является взрывоопасной.
Существует прямая и критического отношения между стратегией и TP выбрали окончательный размер наценки. На одном конце, когда нет заряда ТП выбрали между материнской и дочерней компаниями, стоимость дочерней компании проданных товаров является минимальным и доля разметки достигает максимума по отношению к другим стратегиям TP. С другой стороны, когда рыночные ТП выбрали между материнской и дочерней компаниями, стоимость последнего от продаж достигает максимума и процент разметки, сводится к минимуму по сравнению с другими стратегиями TP. Чем интенсивнее конкуренция, высокая вероятность эластичный спрос на потребительском рынке. Эластичность спроса на рынке, более чувствительны потребителей будет объективной цену на продукт. Когда цена повышается чувствительность к интенсивной конкуренции, материнской и дочерней компаниями должны попытаться установить политику TP, что приведет к низкой структуре себестоимости продукции. Сохраняя структуру затрат низким, MNC имеет большую гибкость в создании конкурентоспособной цены при сохранении приемлемой прибыли.
Следует подчеркнуть, что уменьшение налоговых ставок, не без риска. Основная опасность в результате ревизии ТП в виде начисленных штрафов. Как MNC отходит от Bals и критерий используется для определения ее в налоговый орган, риск увеличивается штраф. Нет заряда и стоимость методы не Bals основе, так что, опять же, риск казни существенно выше, для этих методов.
ПЕРЕДАЧА стратегии ценообразования: свет в конце тоннеля
Исследования показывают, что многие руководители ТНК не известно о значительных наказания аудит TP. Они часто делают их решения TP очень формально, без юридически точные решения руководящих принципов TP. На рисунке представлена модель предписывающий принятия решений, направленных на помощь менеджеру определить, является ли TP политику в области устанавливаются на уровне, который защищает MNC от риска интенсивной ревизии ТП и ее существенные штрафы. Налоговое управление США, в том числе в Налоговый суд, установили законы и прецеденты для трансфертного ценообразования. Она твердо установлено, что риска для ревизии TP зависит от ответов на пять ключевых вопросов:
1. У сопоставимых / неконтролируемых сделок существует?
2. Где наибольшую пользу? Родитель, дочернего предприятия или распределяется между этими двумя понятиями?
3. Сочетаются прибыли материнской и дочерней компаниями общей пропорционально взносам?
4. Ли ТНК TP удовлетворить показателя, установленного налоговым органом?
5. Являются ли эти требования MNC в передачи информации в состоянии обосновать TP используются?
Как предписывающий модель показывает, ответы на эти вопросы, корпораций, в критические моменты. Например, если аудит TP происходит, первый вопрос в налоговый орган просит есть, "У сопоставимых / неконтролируемых сделок существует? Если это так, отдельные лица теория применяется (то есть, вспомогательных рассматривается в качестве отдельной и уникальной компании) и Bals должны быть удовлетворены. Прежде чем разумные Bals может быть рассчитана, налоговый орган должен определить, если основная часть добавленной стоимости по материнской или дочерней компании уровне. Чтобы установить, что она определяет, является "справедливым" TP ориентиром для Bals, налоговый орган имеет свой "предпочитает" метод расчета, в зависимости от того, где самым добавленную стоимость. Например, если большинство добавленной стоимости на уровне родителей США и филиал в более низкие налоговые страны, предпочтительным методом является метод перепродажи. Это гарантирует, что родителей не будет продавать по цене ниже вспомогательных или вблизи расходов в результате увеличения прибылей вспомогательных и, наконец, более низкой эффективной ставки налога для МНК в целом. Если MNC в TP политику в области удовлетворения базового показателя рассчитывается по IRS, аудит заключается без штрафа. Если тест не выполняется, MNC в TP отчеты должны соответствовать налоговому органу информации требования к отчетности для TP должны быть обоснованы.
Недостаточно информации TP отчетности оставляет MNC на максимальный размер риска на значительные штрафы, а также деньги и время, затраченное на Налогового апелляционного суда, акционер утраты доверия, поставщиком и потребителем скептицизма, потеря продаж или прибыльности, а также негативной огласки. Налоговые органы во всем мире прогнозируют резкое увеличение числа проверок и количество и размер наказания, поскольку они "сломить" о нарушениях TP.
В Соединенных Штатах Америки, многие проблемы возникли тогда, когда многонациональные корпорации переводит Раздел 482 от IRS кодекса на практике из-за предполагаемой двусмысленной и неясной правил. В большинстве случаев между IRS, а результат MNC в поселке Налоговый суд, иногда после нескольких апелляций. Menssen (1988) показывает, что график цены контракта установить для дочерних оформить TP после (1) прогнозные рыночные цены были утверждены корпоративные контроллер, (2) прогнозируемые прибыльности было установлено, (3) рынка ограничений на продажу / рентабельности были оценены, и (4) правовые ориентиры для TP была выполнена.
Руководящие принципы предложенного IRS для многонациональных корпораций являются:
1. Файл с налоговым органом.
2. Планируйте заранее путем иметь оправданным информации требования к отчетности и СПЦ.
3. Написать на бумаге.
4. Будьте последовательны, и использовать сопоставимые / неконтролируемой цену или издержки плюс ценообразования.
МНК должны понимать, что налог стране 'власти не единственная угроза. Противоречия часто возникают потому, что налоговый орган в принимающей стране, подозреваемых использованием трансфертных цен. Когда ТНК-обзор или документ, TP договоренностей с дочерними компаниями в принимающих странах, налоговые споры сводятся к минимуму за границей, защита от санкций по налоговому законодательству США будет создан, и двойное налогообложение устраняется. Кроме того, "обоснованную информацию требование о представлении отчетности" критерий может быть выполнено.
МНК могли бы обеспечить эти руководящие принципы формирования команды TP входят руководители департаментов продукт, генеральных менеджеров, бухгалтеров по управленческому учету, а объем продаж / менеджеров по маркетингу, которые находятся в состоянии оценить широкий спектр возможностей расходы и риски различных стратегий TP. Команда решения должны отражать корпоративные цели и координировать деятельность всех подразделений. Государства-члены должны в полной мере консультироваться с департаментами по ТП, и внимание должно быть уделено ее влияния на измерение эффективности управления.
Редко единой стратегии TP удовлетворения всех потребностей. Вот почему MNC общих целей может быть наилучшим образом отвечает ряд правовых ЦТ как это определено во всех странах операций. Транснациональные корпорации будут продолжать сталкиваться с проблемами согласования налогового законодательства с их бизнес-задач. Дальнейшие исследования менеджеров и исследователей, следует обратить внимание на решение ЦТ в рамках MNC себя, рассматривая такие эффекты, как внутренние финансовые показатели деятельности, мотивация стимулы для управления, и несовпадение целей между функциональных областях. Внешнего воздействия - продажи, относительно продаж, конкурентоспособного цена, способность реагировать на очень чувствительных к цене рынка - также ключевые направления исследований. TP проблемы, в конце концов, не исчезнет или уменьшится в будущем, они будут продолжать расти и сложности.
Ссылки
Жан-Бернар Томас и Роберт. J. Вайнер, "Трансфертные цены и Превышение стоимости канадского импорта нефти: новые данные о сравнении Бертран Rugman," Canadian Journal экономики, 25, 1 (1992): 22-40.
Dan Р. Bucks, "Будет ли император Открывай он не имеет одежды Перед империи вы говорите?" Национальная налоговая журнал. 44, 3 (1991): 311-31.4.
Лорен Чемблисс ", Святее ты" Финансовый Мир, 159, 11 (1990): 20-21.
Дэвид С. Дональд, "Налогообложение единого рынка: Европейское сообщество законодательства о слияниях, распределенная прибыль, и внутрифирменных продаж", Закона
Иоанн I. Сорок и Джон Дарси, "Налоговое планирование для американских инвестиций в Японии", Восточной Азии об исполнительных 12, 1 (1990): 9, 12-16.
Джонатан Фокс, "Европейский Communit3, налоговой директивы," Международный журнал налог, л 7, 2 (1991): 45-50.
Альберт Голуэй, "TP - выбор", "Менеджмент Решение, 28, 3 (1990): 18-21.
Пол Гловер, "Налоги: рационализация в рецессии", CMA Magazine, 65, 6 (1991): 8.
Йонг Ки и Netrag Ен Чхоль Чон ", Южная Корея - TP правил: Обновленная информация об изменении", Восточной Азии Исполнительный отчетов. 13, 1 (1991): 8, 17-18.
Джон Э. Ланман и Том Андерсон, "Япония - Anti-уклонения от уплаты налогов: обзор Нормативные и Nonstatutory-Rules (Часть 3)," Восточной Азии Исполнительный Доклады, 11, 11 (1989): 12-14.
М. Menssen, "Политика Цена контракта для транснациональных корпораций," управленческий учет, октябрь 1988, с. 27-31.
Г. Мильман, "Травма ТП" CFO: Журнал для руководителей высшего звена финансовых, 7, 11 (1991): 30-34.
Джеймс Р. Mogle ", Внутрифирменный ЦТ в 1990-е годы: Торговые Старые лампы на новые", Налоги, декабрь 1991, с. 961-1000.
Майкл E Паттон, Майкл Дж. Мак-Ки, и Берт J. Хокинс III, "IRS вопросам ТАМ Обращаясь Валютный риск В соответствии со статьей 482," Tax Management International Journal, 21, 11 (1992): 622-667.
Роджер Y.W. Тан, "ЦТ в 1990-х годов", управленческий учет, 73, 8 (1992): 22-26.
Джон П. Fraedrich является адъюнкт-профессор маркетинга в Университете Южного Иллинойса в Карбондейл, штат Иллинойс. Конни-Рей Бэйтмен является доцент кафедры маркетинга в Университете Северной Дакоты в Гранд-Форкс, Северная Дакота.
