Неопределенность, этика, а в нижней строке - бухгалтерский учет

Джеймс Р. Дэвис профессор бухгалтерского учета на Клемсон (SC) университета.

У бухгалтеров не справился с управлением этические представления бухгалтерской информации? Недавняя история искаженной финансовой отчетности указывает, кто виноват в смерти известных бухгалтерской информации.

"Когда я использую слово", сказал Шалтай-Болтай довольно презрительно, "это означает только то, что я хочу, чтобы оно означает - neather больше, ни меньше".

Льюиса Кэрролла Алиса в Стране Чудес

Это способ, которым пользователи финансовых отчетов зрения управленческого учета? Общественная бухгалтерского учета? Корпоративное управление? Хотя мы надеемся, не во много раз такой субъективности не существует. Что означает сегодня не обязательно означает, что вчера, хотя в том же финансовой отчетности, те же форматы отчетности, и те же термины. Пользователи бухгалтерской информации имеют трудное время, как в случае с бухгалтерской терминологии, но, когда пользователь изменяет значение на тот же срок со дня ко дню, интерпретации информации становится невозможным.

Проблема толкования имеет решающее значение для внутренних и внешних пользователей. Линейные менеджеры последовательно вопрос производительности разницы использовать для их оценки. Что еще хуже, когда два заведующих отделениями получить такие же протоколы с той же описания, но были подготовлены для интерпретации терминов и номера по-разному. Например, фраза "незначительные неблагоприятные разница" может иметь различные значения на основе накопленного опыта пользователя, контекст, в котором это выражение используется и как бухгалтер или менеджер "капель" термин в разговоре. Внутренний пользователь может быть обусловлено полагать, в пределах разумного, что кто-то хочет ему верить о бухгалтерской информации под рукой.

К счастью для общества, внешних пользователей бухгалтерской информации не может быть выдержаны в том же пути, потому что их окружение вне прямой обода компании влияния. Тем не менее, регулирующих органов, директивных органов, а также общепринятыми принципами бухгалтерского учета как предполагается, помогают контролировать эту ситуацию. Хотя эти элементы помогают экологического бухгалтерского учета и финансовой отчетности, ничего особенного была проведена непосредственно контролировать действия и этики корпоративных руководителей. В последние два десятилетия, концентрации во многих корпоративных залах заседаний, похоже, смещается от производства товаров и услуг для увеличения доходов за акцию и соотношением цена / прибыль. Ясно, что такой переход имеет влияние, а может быть спутаны, целей корпоративного управления. Главный исполнительный офицеров были новые требования принятия решений предъявляемые к ним, которые неизбежно будут тянуть их в нескольких направлениях одновременно. Должны ли они продолжать долгосрочный план, который поможет обеспечить будущее компании, или же они выбирают для краткосрочных формулу, которая удовлетворяет ожидания акционеров повышения прибыли на акцию?

Современный конгломерат не только нажатия производить больше с дивидендов и толще нижней линии, это также предъявлено обвинение в большей социальной ответственности и нести ответственность за все, от удовлетворенности сотрудников своей экологической отношения с окружающим сообществом. Таким образом, "Охота на искусственных подсластителей" включен, и расхождения между "реальной заработной платы" и сообщил, заработок о прибылях и убытках, будь то реальные или воображаемые, поднимают вопросы о управленческой этики и социальной ответственности.

Исторические факты

В начале 1970-х, Memorex примером как излишний оптимизм управления может быть мощным искусственным подсластитель. Управление удалось достигнуть соглашения с Индепендент Лизинг корпорации по продаже части компьютерного оборудования. Memorex сразу же сообщили в продажу ninemonth заявление прибыль на 30 сентября. Декабрь нашли президент Memorex письмо акционерам с просьбой пересмотреть свою прибыль на одну акцию вниз от $ 1,64 до $ 0,97. Почему? Поскольку финансирование сделки упала до конца и Memorex сообщила о $ 3 млн доходов от продаж, не оправдались.

GAF управления Корпорации открыл еще одну хитрость для откорма в нижней строке. Компания изменила конец финансового года для его зарубежных дочек с 30 ноября по 31 декабря поэтому управление может включать в консолидированном отчете о прибылях и единовременные чистая прибыль около $ 3,9 млн. от продажи имущества, его английский филиал.

Несколькими годами позже, полного учета затрат используются крупными нефтяными компаниями, такими как "Тексако" и Occidental Petroleum дал толчок к их доходы сообщили управления, позволяя растянуть текущие расходы, такие, как неудачной разведки и бурения расходы, в течение нескольких лет . Какие этические влияние сделал управления бухгалтера есть в этих корпоративного уровня решения? Видимо, не много.

С течением времени не уменьшается использование руководства в отношении обмана, это привело к более сложные, более тонкие методы. Многие компании уже практиковал "полу-ahit-гамбит" схеме в течение последних нескольких лет, активов списания время типичный пример. В прошлом частичного списания активов было разрешено лишь в случае "постоянного ухудшения состояния" способность актива, чтобы заработать было показано. Недавно, однако, некоторые бухгалтеры, такие как используемые Philip Morris и "Тексако", рекомендованный частичного списания, даже если средства будут возвращены в строй в будущем. Предположительно, это будет сделать управление менее решаются признать, что они устаревшие заводы или устаревшего оборудования. Скорее всего, это даст еще одну возможность управления манипулировать заработка. Частичное списание амортизации уменьшить, а это означает более высокие доходы. Частичное списание и сокращение балансовой стоимости активов, что означает более высокую доходность на вложенный капитал. Потому что не существует множества стандарт, по которому приходят на сумму списания, а так как этот метод позволяет существенно управления просто полки активов и их амортизации в течение нескольких лет, это искривление книги может быть использован для сглаживания доходов и охватывать множество управления неосторожности.

Еще одна распространенная практика для компаний, имеющих плохой год списать все возможное-принять "ванну". Самых гнусных период эта практика была в последнем квартале 1985 года, когда многие компании решили принять "ванну" для их бедных инвестиций в предыдущие годы. Эйвон шокировало многих инвесторов, когда она списала $ 223 млн, но все же пришлось взять на заднем сиденье Согайо, где списаний составил 1,15 млрд. долл. США. Такие виды деятельности были должным образом названием "Rumpelstiltskin бухгалтерского учета", поскольку они позволяют руководству решить, когда они хотят расплачиваться. Это означает, что доход до уплаты налогов за предыдущие годы, вероятно, были завышены, или, по крайней мере, ненадежным. Большинство списаний и списания принимаются в последующие финансовые годы, создавая тем самым сомнений относительно того, какие-либо финансовые отчеты являются точными.

Списания и списания на регулярной основе, однако, не очень популярны, потому что они делают управления выглядят так, будто они довольно небрежно с интересами акционеров. Но факт заключается в том, что руководство небрежным, когда сначала они сделали плохой инвестиций. В этом и заключается реальная опасность принятия "ванна": он делает правонарушениях появится добродетельной и плохое решение представляется похвальным затушевывая управленческих ошибок.

ИГРЫ УПРАВЛЕНИЯ PLAY

Обратите внимание, как корпоративного управления поиск путей рационализации потерь в качестве чрезвычайного или, по крайней мере разовых, тем самым не допустить их негативного влияния на результат. Как следствие, те же управления стремятся приписать плюсы для текущего цикла, тем самым, подсластителей сообщения акционерам (Briloff 1972, p. 50).

Уже более 15 лет после Авраама Briloff сделал эту критику, и, к сожалению, до сих пор верно и сегодня. Корпоративный план игры, конечно, поддерживать постоянно растет прибыль на акцию на номер, который будет стимулировать спрос на акции, повышение стоимости акций, а также создавать благоприятные условия для размещения дополнительных справедливости. Большинство предприятий попытка представить свои доходы как довольно насколько это возможно, по-прежнему отвечают требованиям этой игре план, пользуясь пробелами в стандарты отчетности, которые позволили бы руководству присутствует даже несколько лучше, фотография.

Когда фондовый рынок находится на подъеме, план наступления игра требует такие методы, как отложить расходы на научные исследования и разработки, растянувшегося амортизации и объединения интересов. По сути, компании поиск методов бухгалтерского учета, что самый лучший костюм план на игру. Это приводит к мозаике методологии бухгалтерского учета, которая придерживается частности, и зачастую противоречивых точек зрения объективности в то время как падает на второй план, искажение результатов. Пример Sears, Робак

Указанные приемы управленческой торговли используются часто и, видимо, без каких-либо правовых последствий. Так почему же эти приемы мере? Почему бы им не продолжать, которые будут использоваться так же, как они были за годы? Может быть, одна из причин в том, что инвесторов найти небольшое утешение в узнав, что компания проявляет потери через списание огромных сумм ранее начисленных доходов пунктов. Кроме того, те, кто предоставил кредит на основе предыдущих лет эйфории финансовой отчетности очень неприятно узнать о больших списаний. Другой причиной является несправедливым, каким реальным содержанием годовых отчетов часто скрывается в примечаниях, что ставит под различные дорогостоящие и невыгодное положение тех, кто не в живой высоким тонкостях учета свертки и искажений. Но, возможно, самое замешательство, что в некоторых ситуациях это возможно для управления следовать общепринятым принципам бухгалтерского учета в процессе подготовки финансовой отчетности компании и все-таки создать картину, которая так окрашены в пользу руководства, чтобы полностью ввести в заблуждение многих инвесторов. Это происходит в результате личность корпоративного управления кризис, аномалия, которая происходит, когда инстинкт самосохранения руководителей компании сталкивается с интересами и целями акционеров и общества в целом.

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ РЕАЛЬНОСТЬ ПРОТИВ ПОЛЕЗНОСТЬ

Независимо от типа и размера организации, управление проводит основную ответственность за сообщения о результатах деятельности и финансовом положении. Эта ответственность включает как выбор соответствующей учетной политики и процедур и разработки адекватных информационных систем. Управленческой политики, используемые при определении нижней линии также влияет налоговая политика, нормативные действия, и внутренний учет. Так как же управление оправдать свои манипуляции доходов цифры? Утверждая, что представление финансовой отчетности, необходимо только в той степени, что они способствуют повышению полезности заявления. Полезность данных бухгалтерского учета зависит как от актуальности и достоверности. Если руководство считает, что некоторые данные не относятся к решениям акционеров или, что неспособность раскрыть некоторые данные не повлияют на надежность его цифры, то полезность этого заявления не отразится инвестор якобы спасены проблемы расшифровки подробнее отчетности практики. Конечно, экономическая реальность такова, де-подчеркнул при произвольных управленческих решений, определить, какие данные являются полезными и какие данные наносят ущерб утилита финансовых заявления.

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA), однако, составлен список "красных флажков", который должен предупредить аудиторов или других пользователей финансовой отчетности в случаях, когда экономическая реальность была искажена чрезмерно увеличить финансовую полезность заявление. Список включает в себя:

1. Большие, необычных операций в конце года;

2. Большие расхождения между физическим и книги кадастра;

3. Инвестиции с высокой степенью риска компании;

4. Номера, которые не вписываются отраслевыми нормами или прошлое компании, а также

5. Расхождения между клиентов кредиторской и дебиторской задолженности компании.

Очевидно, что в этих случаях фиксации на прибыль победил всякое подобие изображения экономической действительности.

Управленческой политики

Эти наблюдения показывают, что руководство может и не диктовать политику, усиливать его собственный профиль. Доходы сглаживания попытки уменьшить колебания сообщили заработка. Гладкие доходов номера в финансовой отчетности, как полагают, благоприятно влияют на восприятие пользователем фирмы и его оценку его рисков и доходов.

Некоторые руководители, с другой стороны, установить правила бухгалтерского учета на основе убеждения, что все финансово-заявление пользователи имеют функциональные фиксации на чистую прибыль. Поэтому они будут выступать против любых методов бухгалтерского учета, которые снижают ее, даже если эти методы будут делать благоприятные других пунктов финансовой отчетности.

Кроме того, некоторые руководители определить их компаний бухгалтерского учета на основе юридического лица. Одним из примеров является степень, в которой конкретной фирмы чувствует необходимость избегать расплывчатых заявлений или неоднозначных методов измерений. Такие фирмы, как правило, консервативное и рисковать. Например, некоторые компании используют амортизации, максимального дохода и ускоренную амортизацию для минимизации налогов. Фирма с юридическим лицом консервативной будет использовать только один тип амортизации на все заявления, чтобы избежать двусмысленности поддержания два набора записей.

Независимо от того, как менеджеры определить учетную политику, то ясно, что гибкую политику в области бухгалтерского учета имеют важнейшее значение и что свобода усилит впечатление от деятельности путем выбора процедур отчетности является приемлемым. Тем не менее, главное управление по поддержанию доходов цифры высокой, с использованием любых доступных средств. К сожалению, такая близорукая мышления, как это показано в предыдущих примерах, приводит к двойственной, манипулятивной бухгалтерского учета.

АЛЬТЕРНАТИВА

В 1985 году сенат Соединенных Штатов подкомитета докладов, учета и управления, вызвано обеспокоенностью с руководством правонарушениях, корпоративных банкротств и финансовых трудностей, которые возникли из, казалось бы, вводящих в заблуждение методов бухгалтерского учета, проводится расследование. Подкомитет пришел к выводу, что серьезные недостатки существуют в некоторых методов бухгалтерского учета, которые по ценным бумагам и биржам было позволено продолжать, хотя такая практика не в интересах общественного благосостояния. Тот же вывод справедлив и сегодня. В качестве представителя Джона Д. Дингелл заявил:

Здесь у вас есть люди в бухгалтерского учета, которые слепо доверяют, потому что они, как некромантов и магов древности. Никто точно не знает, что они делают. Есть огромные облака дыма, и многие размахивали оружием и заклинаниями и abjurations, иногда вспышка света проходит через сцену. В заключение, колдун выходит носить остроконечной шляпе со звездами и спутников на него и говорит: "Все хорошо". И, конечно же, каждый второй болван в обществе, говорит: "Привет тебе, все будет хорошо". ("Слушания..." 1985, стр. 107)

Это решение возможно? Есть ли компромисс будет достигнут в учетной политике, что будет сохранять гибкость при снижении дихотомия? Первым шагом было бы для бизнес-сообщества взять на себя инициативу в выявлении проблемных областей, и предложить возможные изменения в практику финансовой отчетности и этики, а не ждать политиков, таких как стандартам финансового учета для этого. Чтобы уменьшить опасность разнообразие методов учета, однако, руководство должно быть готово представить директивные указания, когда они, наконец, принято решение, даже если они противоречат собственным интересам руководства.

К сожалению, органов по стандартизации, сделали медленный прогресс в сокращении многие сомнительные мероприятия сообщили в этой статье. Таким образом, еще один метод контроля должна быть реализована, если внешняя финансовая отчетность должна быть удержался от строгих правил управления. На протяжении многих лет AICPA потребовал ее членов к соблюдению стандартов учета и аудита и кодекс профессиональной этики. Недавно Национальная ассоциация бухгалтеров (НАА), созданный набор этических стандартов для бухгалтеров по управленческому учету. Эти стандарты включают в себя компетенции, конфиденциальности, целостности и объективности. Но, пожалуй, самым важным заявлением, содержащимся в этих стандартов состоит в следующем:

Управление бухгалтеры несут ответственность за раскрытие полной мере всю соответствующую информацию, которая могла бы разумно ожидать, влиять на понимание предназначенных пользователя доклады, комментарии и рекомендации, представленные ("Стандарты..." 1983, стр. 2).

Может быть, эти стандарты должны быть расширены, чтобы включить руководство и начать "Менеджмент и управление бухгалтеры несут ответственность за...", Ибо если это заявление относится к бухгалтерам, которые служат управления, он должен также применяться к управлений, которые управляют компаниями и служат акционеров. Именно поэтому при подготовке всех соответствующих внешней финансовой информации, которая, как правило, подготовленный в одной системе бухгалтерского учета, которая аккумулирует и обрабатывает информацию о внутренней информации, предоставленной управления, должны соответствовать общепринятым принципам бухгалтерского учета.

Сегодня, однако, некоторые руководители, а также их советников (управление бухгалтеров и внешних консультантов), становятся все более агрессивными в поисках путей растянуть или найти лазейки в общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Результатом стало эпоху заполнены с финансово-отчетный злоупотреблений, в том числе чрезмерного оптимизма управления в нижней строки расчетов.

Какие действия предпринять бухгалтер управления, когда этические стандарты обнародован НАА приходят в противоречие с этической практики корпоративного управления? Отпустив мысль о немедленной отставке, бухгалтер управления должна обсудить эту проблему со своим непосредственным руководителем, с указанием причин подозревать, конфликта интересов. Если проблема не будет решена, последовательно высокие уровни управления следует обратиться, пока главный исполнительный директор достигнута. Если проблема все еще не решен, совета директоров или соответствующим комитетом совета должны связаться. Если все возможности были исчерпаны, без удовлетворительных результатов, единственной альтернативой может быть к участию в торгах в отставку. Хотя это положение НАА в заявлении No.1C, это очень трудно для кого-то отказаться от гарантий занятости и стало известно как "информаторов".

Как этика не может быть навязано корпоративного управления представляет собой реальную дилемму. Хотя усилия должны быть национальной по своему масштабу, чем-то вроде государства советов Бухгалтерия, каждый из которых корректирующих юрисдикции, может быть только начало. Другая возможность может быть Американская ассоциация управления. Прежде чем человек может достичь определенного уровня управления в организации, он или она должны соответствовать определенным образовательным стандартам и успешно сдать экзамен. Если партнеры фирм CPA должны быть СПД, что не так с президентами корпораций время ПОВ (Сертифицированный высших менеджеров)?

Хотя это и не легко проблемы, требующие решения какого-либо действия необходимо предпринять, чтобы улучшить общую этических стандартов ведения бизнеса руководителей. Возможно, внимание может быть смещено от народа (бухгалтеров и менеджеров) и к финансовым и управленческим стандартам бухгалтерского учета. Однако, поскольку GAAP, FASB и SEC постановления уже стресс справедливости, объективности, последовательности, надежности и контролируемости бухгалтерской информации, бремя перемещается обратно в людей. Но во-первых, есть достаточно доказательств, чтобы вызывать беспокойство? Рассмотрим ситуаций, представленных в этой статье.

Ссылки

Авраам J. Briloff, Неподотчетные учета (Нью-Йорк: Харпер

"Слушания по надзору SEC-Бухгалтерия", Конгресс США, Комитета палаты представителей по энергетике и торговле, Подкомитет по надзору и расследованиям, 99 Конгресс, первая сессия, Февраль 20,1985. Лорен Келли-Ньютон, бухгалтерского учета Состав: Роль корпоративного управления (чтение, Массачусетс: Addison-Wesley, 1980).

Дональд Дж. Кирка, "Влияние управленческого учета по GAAP," Управленческий учет июля 1985 года.

Джимми Санкт-Гора ", Half-Hit-гамбит", "Форбс", 31 декабря 1984.

"Стандарты этического поведения для бухгалтеров по управленческому учету" Заявление Количество 1C, Национальной ассоциации бухгалтеров, Montvale, NJ, 1983.

Бен Weberman, LRumpelstilzchen учета (Нью-Йорк: Харпер

Стюарт Вайса, "Охота за" Искусственных подсластителей в доходы заявлениями ", Business Week, Февраль 25,1985.